DLOUHODOBÝ MAJETEK
POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU
1. Hmotný dlouhodobý majetek
2. Nehmotný dlouhodobý majetek
3. Způsoby pořízení hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku
4. Oceňování majetku při pořízení
5. Účetní zápisy v syntetické a analytické evidenci
6. Drobný hmotný a nehmotný majetek
7. Operativní a finanční pronájem
Inventarizační rodzíly
Dlouhodobý majetek = majetek, který slouží na dobu delší než 1 rok a během užívání neztrácí svou hodnotu
1. Hmotný dlouhodobý majetek
a) odpisovaný (sk. 02), kritéria PC byla zrušena
§ budova, haly a stavby – bez ohledu na PC
§ SMV a soubory movitých věcí – ÚJ si sama stanoví, zda pořízený majetek zařadí do dlouhodobého majetku, drobného majetku nebo ho zaúčtuje přímo do nákladů, doba užívání delší než 1 rok
§ pěstitelské celky trvalých porostů – doba plodnosti delší než 3 roky
§ základní stádo a tažná zvířata
§ drobný HDM – viz oddíl 6
§ ostatní HDM – technické zhodnocení (pokud ho ÚJ nezařadí k příslušnému majetku nebo má majetek v pronájmu), opravy
b) neodpisovaný (sk. 03)
§ pozemky – bez ohledu na cenu
§ umělecká díla a sbírky
- hmotným dlouhodobým majetkem se tyto skupiny stávají, jsou-li uvedeny do užívání
2. Nehmotný dlouhodobý majetek
- sk. 01, kritéria PC byla zrušena
- ÚJ si sama stanoví, zda pořízený majetek zařadí do dlouhodobého nehmotného majetku, drobného majetku nebo ho zaúčtuje přímo do nákladů
§ zřizovací výdaje – výdaje spojené s řízením nového podniku (soudní a notářské poplatky, cestovné, nájemné, provize)
§ nehmotné výsledky výzkumné a odborné činnosti – receptury, projekty, postupy
§ software – nakoupený nebo vytvořený pro vlastní spotřebu
§ ocenitelná práva – licence, patenty, autorská i průmyslová práva
§ drobný NDM – viz oddíl 6
3. Způsoby pořízení hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku
1. Nákup
- z vlastních peněžních prostředků FAP,VPD 042,211 / 321
- z poskytnutého úvěru (kr. nebo dl.) VBÚ + FAP 221 + 042 / 231,461 + 221
FAP hradí z úvěru 042 / 231,461
- z poskytnuté zálohy VBÚ,VPD – záloha 051,052 / 211,221
FAP – celkem 042 / 321
odpočet zálohy 321 / 051,052
úhrada rozdílu 321 / 211,221
2. Vlastní výroba
vznik nákladů na vytvoření majetku = vlastní náklady (materiál, mzdy, služby) účt. tř. 5
vytvoření majetku = aktivace 042 / 623,624
vnitropodnikové služby (vnitropodniková doprava, montáž) 042 / 622
3. Darování
poskytne PO VÚD 01x,02x,03x / 413
poskytne FO, sponzor VÚD 01x,02x,03x / 491
4. Vklad od jiné osoby do společnosti
u PO VÚD 01x,02x,03x / 411
u FO VÚD 01x,02x,03x / 491
5. Převod z osobního užívání od podnikání (podnikatel FO)
u PO VÚD 01x,02x,03x / 413
u FO VÚD 01x,02x,03x / 491
6. Bezúplatné nabytí (nově zjištěný přebytek)
- účtujeme na příslušný majetkový účet se souvztažným zápisem oprávek, účtujeme jako 100 % odepsaný, oceníme RPC
VÚD 01x,02x / 07x,08x
7. Finanční leasing
viz finanční pronájem
4. Oceňování majetku při pořízení
a) PC - cena pořízení + vedlejší pořizovací výdaje a náklady (viz např.)
- např.: geologické, průzkumné a dopravné práce, montáž, clo, provize a provize a služby související s pořízením majetku, úroky z úvěru do doby uvedení do provozu (ÚJ je může dát k pořizovací ceně majetku ale i na účet 562), licence a jiná práva využitá při pořízení majetku
b) vlastní náklady (výroba) - veškeré přímé náklady související s vytvořením majetku, popř. nepřímé
- přímé: materiál, mzdy
- nepřímé: odpisy, nájemné
c) RPC - darování, vklad od jiné osoby, vklad z osobního vlastnictví, nově zjištěný majetek, bezplatné nabytí
- cena, za kterou byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, stanovuje ji odborník
5. Účetní zápisy v syntetické a analytické evidenci
Syntetická evidence = všechny účty v účetní osnově (pokladna, zboží, BÚ, materiál, dodavatelé)
Analytická evidence = podrobnější než syntetická, vede se:
- podle jednotlivých složek dl. majetku (131/100 – čokoláda, 131/200 – kakao)
- podle účelu (dle právních předpisů, např. účet 336 – ZP a OSSZ)
- odděleně (najatý majetek, technické zhodnocení u nájemce)
- úč. zápisy analytické evidence se vedou na inventárních kartách
6. Drobný hmotný a nehmotný majetek
DHM - majetek, o němž ÚJ rozhodne, že bude drobným hmotným, doba užívání delší než 1 rok
- ÚJ ho může na základě vnitř. př. evidovat jako zásobu materiálu – účtování přímo do nákladů (501)
DNM - majetek, o němž ÚJ rozhodne, že bude drobným nehmotným, doba užívání delší než 1 rok
- ÚJ ho může na základě vnitř. př. evidovat jako náklad – účtování do nákladů (518)
- pokud nestanovíme účtování do nákladů, účtujeme na příslušný majetkový účet
7. Operativní a finanční pronájem
1. Operativní pronájem = běžný pronájem na základě nájemní smlouvy, pronajímatel-vlastník pronajímá nájemci za úplatu majetek ve stavu způsobilém pro smluvené užívaní, po skončení nájmu je věc vrácena zpět pronajímateli
- účtujeme na základě nájemné smlouvy nebo vystavených faktur vlastníkem
- pokud se nájemné platí za delší čas je nutno ho časově rozlišovat (ČR – časové rozlišení)
- majetek je veden v podrozvahové evidenci 75x na straně MD u nájemce a na straně D u pronajímatele
účtování u pronajímatele: přijaté nájemné 211,221 / 648
nájemné přijaté opožděně – předpis 385 / 648
nájemné přijaté opožděně 211,221 / 385
účtování u nájemce: placené nájemné 518 / 211,221
nájemné placené pozadu – předpis 518 / 383
nájemné placené pozadu 383 / 211,221
2. Finanční pronájem (leasing) = dlouhodobý pronájem na základě leasingové smlouvy, trvání minimálně 3 roky, po skončení pronájmu je nájemce oprávněn koupit najatý majetek
Leasingové pojmy: Akontace = částka, jež se hradí při uzavření smlouvy
nultá splátka – záloha – zvýšená první splátka
nájemné placené předem (20 – 50 % z ceny), časově se rozlišuje
Splátkový kalendář = nedílná součást smlouvy
náležitosti jako běžný DD
za správnost ručí leasingová společnost
účtování u pronajímatele: přijaté nájemné 221,221 / 648
účtování u nájemce: 0. či 1. či měsíční splátka 381,343 / 321,379
(můžeme uplatnit DPH)
+ čas. rozlišení k 31. 12. 518 / 381
záloha (je bez DPH) 314 / 211,221
v každé splátce odpočet zálohy 321,379 / 314
nebo účtování přímo do nákladů 518 / 321,379
(splátka+DPH, přirážka)
DPH k přirážce 343 / 321,379
(5 % jen u os. auta)
Př:
záloha 180 000 314 / 221
1. splátka 10 000 518 / 379
DPH ke splátce 2 200 518 / 379
přirážka 3 000 518 / 379
DPH ke přirážce 150 343 / 379
odpočet zálohy 5 000 379 / 314 (záloha minus 36)
- pokud účtujeme na účet 518, musí se kontrolovat příslušný zaúčtovaný počet splátek za dané období (dle počtu započatých měsíců)
- pokud se liší doba nájmu od počtu splátek, účtujeme vždy na účet 381
- účtujeme-li na základně leasingové smlouvy tak na: účet 379 stranu Dal
- účtujeme-li jako přijaté faktury tak na: úče
Inventarizace dlouhodobého majetku – účtování inventarizačních rozdílů
Inventarizace = kontrola správnosti UCE, nejméně 1 x za 2 roky
UCE má zobrazovat skutečnost pravdivě, proto musí být ověřováno
jeden z mála způsobů, kterými lze provést kontrolu správnosti účtování
- podklady pro inventarizaci jsou inventurní soupisy podepsané inventarizační komisí a odpovědnou osobou
- inventarizace se musí provádět u všech účtů → zůstatky všech rozvahových účtů musí být doloženy inventurou
Probíhá ve 3 krocích: 1. Zjištění skutečného stavu majetku a závazků (inventura)
2. Porovnání skutečného stavu (inventurní soupis) se stavem účetním
3. Vysvětlení příčin a vypořádání inventarizačních rozdílů (zav. nebo nezav. manko)
Druhy inventarizací: a) řádná – periodická, uskutečňuje se k určitému datu, např. k 31. 12.
b) mimořádná – při vzniku podniku, při vloupání, při změně odpovědné osoby
a) úplná
b) dílčí
Inventura = zjišťování skutečného stavu majetku a závazků, jejich ocenění a písemné zaznamenávání
a) fyzická: - provedeme soupisy majetku, provádí se u hmotného majetku, zásob, zboží, peněz a cenin
- spočívá v přepočítání, převážení a měření kontrolované věci → přírůstky, úbytky
b) dokladová: - provádí se u takových položek, kde nelze provést inventuru fyzickou (závazky, pohledávky)
- spočívá v ověření skutečného stavu od odběratele, dodavatele, banky apod.
Zjištěné inventarizační rozdíly: přebytek 02x / 08x (dále se neodepisuje)
manko, škoda 582,549 / 08x
+ úč. vyřazení 08x / 02x